Comment gérer le traitement fiscal des cotisations excédentaires de prévoyance de façon progressive en 2021 ?
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Rappel
Afin de vérifier que des cotisations de prévoyance puissent être considérées comme excédentaires, il convient de se référer pour cela aux traitements suivants, présentés de façon synthétique :
Traitement fiscal
Exemple chiffré
Présentation du contexte
- Un salarié, exerçant son activité sur la base de la durée légale, perçoit les rémunérations brutes suivantes de janvier à mars 2021 inclus
| Mois | Rémunération brute | Cumul rémunérations brutes |
| Janvier 2021 | 4.000 € | 4.000 € |
| Février 2021 | 2.000 € | 6.000 € |
| Mars 2021 | 5.000 € | 11.000 € |
Régime de prévoyance en vigueur dans l’entreprise
- Un régime de prévoyance complémentaire avec la répartition suivante : part patronale (T1 et T2) : un taux de 4%, et une part salariale :1% (T1+T2)
- Une mutuelle collective et obligatoire, avec des cotisations forfaitaires réparties comme suit : part patronale pour 150 € et part salariale de 150 € également.
Mois de janvier 2021
Seuil exonération fiscale
Compte tenu du contexte proposé, il convient de retenir la valeur la plus petite entre :
- 5% du PMSS + 2% RMB, soit (5%*3.428 €) + (2%*(4.000 €+150 €)) = 171,40 €+ 83,00 €= 254,40 €;
- 2% de 8*PMSS = (2%*(8*3.428 €)) = 548,48 €
Nota : la rémunération mensuelle brute retenue correspond à la rémunération brute soumise à cotisations, augmentée de la part patronale de mutuelle.
Total cotisations salariales et patronales
Puis de totaliser les cotisations salariales et patronales appelées sur le mois de janvier 2021, soit présentement
- Au titre de la prévoyance : (4%*4.000 €) + (1%*4.000 €) = 160 € +40 €= 200 €
- Au titre de la mutuelle : 150 € (seule la part salariale est retenue, la part patronale ayant déjà été intégrée au net imposable)
- Nous permettant d’aboutir à un total de 350 €.
Détermination cotisations excédentaires
Des cotisations excédentaires sont ainsi déterminées :
- Total cotisations salariales et patronales moins seuil d’exonération fiscale ;
- Soit 350 €- 254,40 €= 95,60 €.
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Mois de février 2021
Seuil exonération fiscale
Compte tenu du contexte proposé, il convient de retenir la valeur la plus petite entre :
- 5% du PMSS + 2% RMB, soit (5%*3.428 €* 2 mois) + (2%*(6.000 €+300 €)) = 342,80 €+ 126,00 €= 468,80 €;
- 2% de 8*PMSS = (2%*(8*3.428 € * 2 mois)) = 1.096,96 €
Nota : la rémunération mensuelle brute retenue correspond à la rémunération brute soumise à cotisations, augmentée de la part patronale de mutuelle.
Total cotisations salariales et patronales
Puis de totaliser les cotisations salariales et patronales appelées sur le mois de janvier et février 2021, soit présentement
- Au titre de la prévoyance : (4%*6.000 €) + (1%*6.000 €) = 300 €
- Au titre de la mutuelle : 150 €* 2 mois= 300 € (seule la part salariale est retenue, la part patronale ayant déjà été intégrée au net imposable)
- Nous permettant d’aboutir à un total de 600 €.
Détermination cotisations excédentaires
Des cotisations excédentaires sont ainsi déterminées :
- Total cotisations salariales et patronales moins seuil d’exonération fiscale ;
- Soit 600 €- 468,80 €= 131,20 €.
Effet de la méthode de « régularisation progressive » :
- Nous devons constater à fin février 2021, des cotisations excédentaires pour 131,20 €
- 95,60 € ont déjà été constatées à fin janvier 2021 ;
- En février nous constatons sur le bulletin de paie : 131,20 € moins 95,60 €, soit 35,60 €.
Mois de mars 2021
Seuil exonération fiscale
Compte tenu du contexte proposé, il convient de retenir la valeur la plus petite entre :
- 5% du PMSS + 2% RMB, soit (5%*3.428 €* 3 mois) + (2%*(11.000 €+450 €)) = 514,20 €+ 229,00 €= 743,20 €;
- 2% de 8*PMSS = (2%*(8*3.428 €* 3 mois)) = 1.645,44 €
Nota : la rémunération mensuelle brute retenue correspond à la rémunération brute soumise à cotisations, augmentée de la part patronale de mutuelle.
Total cotisations salariales et patronales
Puis de totaliser les cotisations salariales et patronales appelées sur les mois de janvier à mars 2021, soit présentement
- Au titre de la prévoyance : (4%*11.000 €) + (1%*11.000 €) = 550 €
- Au titre de la mutuelle : 150 €* 3 mois= 450 € (seule la part salariale est retenue, la part patronale ayant déjà été intégrée au net imposable)
- Nous permettant d’aboutir à un total de 1.000 €.
Détermination cotisations excédentaires
Des cotisations excédentaires sont ainsi déterminées :
- Total cotisations salariales et patronales moins seuil d’exonération fiscale ;
- Soit 1.000 €- 743,20 €= 256,80 €.
Effet de la méthode de « régularisation progressive » :
- Nous devons constater à fin mars 2021, des cotisations excédentaires pour 256,80 €
- 131,20 € ont déjà été constatées à fin février 2021, de façon cumulée ;
- En mars, nous constatons sur le bulletin de paie : 256,80 € moins 131,20 €, soit 125,60 €.